2．對固定資產(chǎn)實施實質(zhì)性分析程序：

1）分類計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較。2）計算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較。實地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。

實施實地檢查審計程序時，注冊會計師可以以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點，進(jìn)行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況；也可以以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。

當(dāng)然，注冊會計師實地檢查的重點是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時，觀察范圍也會擴(kuò)展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊會計師的經(jīng)驗來判斷。

3．檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)。對各類固定資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否確歸被審計單位所有：對外購的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定；對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，尚需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件；對汽車等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗證有關(guān)運(yùn)營證件等；對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計單位的有關(guān)負(fù)債項目等予以證實。

4．檢查本期固定資產(chǎn)的增加。被審計單位如果不正確核算固定資產(chǎn)的增加，將對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表產(chǎn)生長期的影響。因此。審計固定資產(chǎn)的增加，是固定資產(chǎn)實質(zhì)性程序中的重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)的增加有多種途徑，審計中應(yīng)注意：

(1)詢問管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)的增加情況，并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細(xì)表進(jìn)行核對；

(2)檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計價是否正確，手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確：

①對于外購固定資產(chǎn)，通過核對采購合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運(yùn)憑證等資料，抽查測試其入賬價值是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確；如果購買的是房屋建筑物，還應(yīng)檢查契稅的會計處理是否正確；

②對于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查固定資產(chǎn)確認(rèn)時點是否符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定，入賬價值與在建工程的相關(guān)記錄是否核對相符，是否與竣工決算、驗收和移交報告等一致；對已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已按估計價值入賬，并按規(guī)定計提折舊；

③對于投資者投入的固定資產(chǎn)，檢查投資者投入的固定資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)的價值入賬，并檢查確認(rèn)價值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；涉及國有資產(chǎn)的，是否有評估報告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門評審備案或核準(zhǔn)確認(rèn)；

④對于更新改造增加的固定資產(chǎn)，檢查通過更新改造而增加的固定資產(chǎn)，增加的原值是否符合資本化條件，是否真實，會計處理是否正確；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)；

⑤對于企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換增加的固定資產(chǎn)，檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備，檢查固定資產(chǎn)入賬價值及確認(rèn)的損益和負(fù)債是否符合規(guī)定；

⑥對于通過其他途徑增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查增加固定資產(chǎn)的原始憑證，核對其計價及會計處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全；

（1）結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)帳面轉(zhuǎn)銷額是否正確

（2）檢查出售、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會計處理是否正確。

（3）檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。

（4）檢查投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。

（5）檢查債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。

（6）檢查其他減少固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。

6.檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，確定固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件；如不滿足，該支出是否在在該后續(xù)支出發(fā)生時計入當(dāng)期損益。與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果同時滿足下列兩個確認(rèn)條件：

一是該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

二是該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量，應(yīng)當(dāng)將該后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本；否則，應(yīng)當(dāng)在該后續(xù)支出發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

在具體實務(wù)中。對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項后續(xù)支出，通常的處理方法為：

(1) 固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期費(fèi)用。

(2)固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。

(3)如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)按上述原則進(jìn)行判斷，其發(fā)生的后續(xù)支出，分別計入固定資產(chǎn)價值或計入當(dāng)期費(fèi)用。

(4)固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合上述原則可予資本化的，在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，該固定資產(chǎn)相關(guān)的固定資產(chǎn)裝修項目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

(1)固定資產(chǎn)的租賃是否簽訂了合同、租約，手續(xù)是否完備，合同內(nèi)容是否符合國家規(guī)定，是否經(jīng)相關(guān)管理部門的審批。

(2)租人的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)必需，或出租的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)多余、閑置不用的，雙方是否認(rèn)真履行合同，其中是否存在不正當(dāng)交易。

(3)租金收取是否簽有合同，有無多收、少收現(xiàn)象。

(4)租人固定資產(chǎn)有無久占不用、浪費(fèi)損壞的現(xiàn)象；租出的固定資產(chǎn)有無長期不收租金、無人過問，是否有變相饋送、轉(zhuǎn)讓等情況。

(5)租入固定資產(chǎn)是否已登入備查簿。

(6)必要時，向出租人函證租賃合同及執(zhí)行情況

(7)租人固定資產(chǎn)改良支出的核算是否符合規(guī)定。

8．獲取暫時閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實際狀況，檢查是否已按規(guī)定計提折舊，相關(guān)的會計處理是否正確。

9．獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄。

10．檢查固定資產(chǎn)保險情況，復(fù)核保險范圍是否足夠。

11． 檢查有無與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購售活動，是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，交易價格是否公允。對于合并范圍內(nèi)的購售活動。記錄應(yīng)予合并抵銷的金額。

12．對應(yīng)計人固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合長短期借款、應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款的審計，檢查借款費(fèi)用(借款利息、折溢價攤銷、匯兌差額、輔助費(fèi)用)資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確。

13．檢查購置固定資產(chǎn)時是否存在與資本性支出有關(guān)的財務(wù)承諾。

14．檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。結(jié)合對銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔(dān)保情況。如存在，應(yīng)取證，并作相應(yīng)的記錄，同時提請被審計單位作恰當(dāng)披露。