2．對固定資產實施實質性分析程序：

1）分類計算本期計提折舊額與固定資產原值的比率，并與上期比較。2）計算固定資產修理及維護費用占固定資產原值的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較。實地檢查重要固定資產，確定其是否存在，關注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產。

實施實地檢查審計程序時，注冊會計師可以以固定資產明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產確實存在，并了解其目前的使用狀況；也可以以實地為起點，追查至固定資產明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產均已入賬的證據。

當然，注冊會計師實地檢查的重點是本期新增加的重要固定資產，有時，觀察范圍也會擴展到以前期間增加的重要固定資產。觀察范圍的確定需要依據被審計單位內部控制的強弱、固定資產的重要性和注冊會計師的經驗來判斷。

3．檢查固定資產的所有權或控制權。對各類固定資產，注冊會計師應獲取、收集不同的證據以確定其是否確歸被審計單位所有：對外購的機器設備等固定資產，通常經審核采購發票、采購合同等予以確定；對于房地產類固定資產，尚需查閱有關的合同、產權證明、財產稅單、抵押借款的還款憑據、保險單等書面文件；對汽車等運輸設備，應驗證有關運營證件等；對受留置權限制的固定資產，通常還應審核被審計單位的有關負債項目等予以證實。

4．檢查本期固定資產的增加。被審計單位如果不正確核算固定資產的增加，將對資產負債表和利潤表產生長期的影響。因此。審計固定資產的增加，是固定資產實質性程序中的重要內容。固定資產的增加有多種途徑，審計中應注意：

(1)詢問管理層當年固定資產的增加情況，并與獲取或編制的固定資產明細表進行核對；

(2)檢查本年度增加固定資產的計價是否正確，手續是否齊備，會計處理是否正確：

①對于外購固定資產，通過核對采購合同、發票、保險單、發運憑證等資料，抽查測試其入賬價值是否正確，授權批準手續是否齊備，會計處理是否正確；如果購買的是房屋建筑物，還應檢查契稅的會計處理是否正確；

②對于在建工程轉入的固定資產，應檢查固定資產確認時點是否符合會計準則的規定，入賬價值與在建工程的相關記錄是否核對相符，是否與竣工決算、驗收和移交報告等一致；對已經達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算手續的固定資產，檢查其是否已按估計價值入賬，并按規定計提折舊；

③對于投資者投入的固定資產，檢查投資者投入的固定資產是否按投資各方確認的價值入賬，并檢查確認價值是否公允，交接手續是否齊全；涉及國有資產的，是否有評估報告并經國有資產管理部門評審備案或核準確認；

④對于更新改造增加的固定資產，檢查通過更新改造而增加的固定資產，增加的原值是否符合資本化條件，是否真實，會計處理是否正確；重新確定的剩余折舊年限是否恰當；

⑤對于企業合并、債務重組和非貨幣性資產交換增加的固定資產，檢查產權過戶手續是否齊備，檢查固定資產入賬價值及確認的損益和負債是否符合規定；

⑥對于通過其他途徑增加的固定資產，應檢查增加固定資產的原始憑證，核對其計價及會計處理是否正確，法律手續是否齊全；

（1）結合固定資產清理科目，抽查固定資產帳面轉銷額是否正確

（2）檢查出售、盤虧、轉讓、報廢或毀損的固定資產是否經授權批準，會計處理是否正確。

（3）檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產的會計處理是否正確。

（4）檢查投資轉出固定資產的會計處理是否正確。

（5）檢查債務重組或非貨幣性資產交換轉出固定資產的會計處理是否正確。

（6）檢查其他減少固定資產的會計處理是否正確。

6.檢查固定資產的后續支出，確定固定資產有關的后續支出是否滿足資產確認條件；如不滿足，該支出是否在在該后續支出發生時計入當期損益。與固定資產有關的后續支出，如果同時滿足下列兩個確認條件：

一是該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業。

二是該固定資產的成本能夠可靠計量，應當將該后續支出計入固定資產成本；否則，應當在該后續支出發生時計入當期損益。

在具體實務中。對于固定資產發生的下列各項后續支出，通常的處理方法為：

(1) 固定資產修理費用，應當直接計入當期費用。

(2)固定資產改良支出，應當計入固定資產賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產的可收回金額。

(3)如果不能區分是固定資產修理還是固定資產改良，或固定資產修理和固定資產改良結合在一起，則企業應按上述原則進行判斷，其發生的后續支出，分別計入固定資產價值或計入當期費用。

(4)固定資產裝修費用，符合上述原則可予資本化的，在兩次裝修期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，該固定資產相關的固定資產裝修項目仍有余額，應將該余額一次全部計入當期營業外支出。

(1)固定資產的租賃是否簽訂了合同、租約，手續是否完備，合同內容是否符合國家規定，是否經相關管理部門的審批。

(2)租人的固定資產是否確屬企業必需，或出租的固定資產是否確屬企業多余、閑置不用的，雙方是否認真履行合同，其中是否存在不正當交易。

(3)租金收取是否簽有合同，有無多收、少收現象。

(4)租人固定資產有無久占不用、浪費損壞的現象；租出的固定資產有無長期不收租金、無人過問，是否有變相饋送、轉讓等情況。

(5)租入固定資產是否已登入備查簿。

(6)必要時，向出租人函證租賃合同及執行情況

(7)租人固定資產改良支出的核算是否符合規定。

8．獲取暫時閑置固定資產的相關證明文件，并觀察其實際狀況，檢查是否已按規定計提折舊，相關的會計處理是否正確。

9．獲取已提足折舊仍繼續使用固定資產的相關證明文件，并作相應記錄。

10．檢查固定資產保險情況，復核保險范圍是否足夠。

11． 檢查有無與關聯方的固定資產購售活動，是否經適當授權，交易價格是否公允。對于合并范圍內的購售活動。記錄應予合并抵銷的金額。

12．對應計人固定資產的借款費用，應根據企業會計準則的規定，結合長短期借款、應付債券或長期應付款的審計，檢查借款費用(借款利息、折溢價攤銷、匯兌差額、輔助費用)資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確。

13．檢查購置固定資產時是否存在與資本性支出有關的財務承諾。

14．檢查固定資產的抵押、擔保情況。結合對銀行借款等的檢查，了解固定資產是否存在重大的抵押、擔保情況。如存在，應取證，并作相應的記錄，同時提請被審計單位作恰當披露。