Engineering Procurement Construction

是指受業(yè)主委托，按照合同約定對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等實(shí)行全過程或若干階段的總承包。并對(duì)其所承包工程的質(zhì)量、安全、費(fèi)用和進(jìn)度進(jìn)行負(fù)責(zé)。

印尼“建筑服務(wù)最終所得稅”是印尼國(guó)內(nèi)法對(duì)建筑服務(wù)提供商征收的預(yù)提稅，居民、非居民企業(yè)一視同仁，不同建筑資質(zhì)的主體適用稅率不同，按照總收入繳納最終稅。

EPC合同項(xiàng)下所有的設(shè)備采購(gòu)一般是由總承包商負(fù)責(zé)的。在大型的工程項(xiàng)目中，比如電站、化工廠等，設(shè)備采購(gòu)?fù)紦?jù)了項(xiàng)目成本的很大部分。因此，EPC總承包商會(huì)負(fù)責(zé)設(shè)備的采購(gòu)，以此來節(jié)約成本并確保項(xiàng)目質(zhì)量。

在了解清楚了以上概念后，我們一起來看下面的案例中，EPC合同“設(shè)備采購(gòu)”征稅問題吧！

• 原文：EPC合同“設(shè)備采購(gòu)”征稅問題
• 關(guān)鍵詞：EPC工程 建筑服務(wù)最終所得稅 印度尼西亞 中國(guó)

A工程公司M和N項(xiàng)目合同中對(duì)應(yīng)設(shè)備采購(gòu)部分的合同收入，屬于EPC合同項(xiàng)下的設(shè)備采購(gòu)，應(yīng)在印尼繳納“建筑服務(wù)最終所得稅”。

A工程公司認(rèn)為：

設(shè)備采購(gòu)部分完全由A工程公司在中國(guó)境內(nèi)完成，與其印尼分公司并無直接關(guān)聯(lián)，按照國(guó)際規(guī)則和中國(guó)-印尼稅收協(xié)定，相關(guān)利潤(rùn)應(yīng)僅在中國(guó)征稅。印尼稅務(wù)局僅根據(jù)“同一個(gè)合同項(xiàng)下的約定義務(wù)”這一表面形式為由進(jìn)行征稅，忽略了業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，不足以讓人信服。

一是EPC合同項(xiàng)下所有的設(shè)備采購(gòu)，雖然由A工程公司在中國(guó)境內(nèi)進(jìn)行招標(biāo)采購(gòu)并發(fā)運(yùn)，但全部海運(yùn)報(bào)關(guān)單上設(shè)備收貨人名稱均為A工程公司而非業(yè)主印尼DL公司。證明A工程公司分公司與設(shè)備采購(gòu)行為高度相關(guān)。

二是A工程公司承攬EPC合同，是為印尼DL公司提供“交鑰匙”服務(wù)，提供完整的、實(shí)現(xiàn)設(shè)計(jì)功能的發(fā)電站，而非局部可分割的單獨(dú)服務(wù)。所有進(jìn)口設(shè)備都是用于在建項(xiàng)目的。

A工程公司收到自中國(guó)發(fā)運(yùn)的進(jìn)口設(shè)備后在印尼當(dāng)?shù)剡M(jìn)行安裝、調(diào)試及試運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)合同約定與設(shè)計(jì)要求，因此，設(shè)備采購(gòu)行為應(yīng)視為A建筑企業(yè)在印尼提供的整體建筑服務(wù)的一部分，應(yīng)當(dāng)納稅。

這是印尼國(guó)內(nèi)法對(duì)建筑服務(wù)提供商征收的預(yù)提稅，居民、非居民企業(yè)一視同仁，不同建筑資質(zhì)的主體適用稅率不同，按照總收入繳納最終稅。“資質(zhì)”由相關(guān)部門根據(jù)建筑公司的業(yè)務(wù)規(guī)模（即小型、中型或大型）決定。需要注意的是，通過分支機(jī)構(gòu)或常設(shè)機(jī)構(gòu)在印尼運(yùn)營(yíng)的外國(guó)建筑公司，在扣除建筑業(yè)最終稅后，還需就應(yīng)稅所得（經(jīng)納稅調(diào)整后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)）繳納分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)稅。

? 是提前制定財(cái)稅方案，最大程度降低合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)稅盡調(diào)是中資企業(yè)管控海外承包工程稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最基礎(chǔ)和最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。為減少事后重大損失，“走出去”企業(yè)應(yīng)在投標(biāo)前全方位開展工程項(xiàng)目稅務(wù)盡職調(diào)查，針對(duì)所涉國(guó)別稅收法律、目標(biāo)行業(yè)規(guī)定、財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、稅收監(jiān)管環(huán)境等進(jìn)行比較完整、細(xì)致和有效的調(diào)研。

? 是結(jié)合所在國(guó)政策，優(yōu)化和規(guī)范合同安排，提高事后抗辯能力

對(duì)于EPC承包合同的分項(xiàng)合同安排，建議以結(jié)合工程所在國(guó)的具體環(huán)境進(jìn)行論證為前提，清晰約定合同條款，收貨主體與清關(guān)主體等合同關(guān)鍵內(nèi)容與特征要嚴(yán)格符合國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)慣例，進(jìn)而提高企業(yè)事后抗辯能力。

? 是合理制定應(yīng)對(duì)策略,最大程度上維護(hù)合法權(quán)益

首先應(yīng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通協(xié)商。如協(xié)商不成，根據(jù)問題實(shí)際情況，屬于稅收協(xié)定覆蓋范圍的，可以提請(qǐng)兩國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行相互協(xié)商；也可以通過當(dāng)?shù)匦姓?fù)議、行政訴訟等屬地國(guó)法律救濟(jì)途徑解決。