暫估入賬應該是會計處理模式和稅務處理模式差異的一種妥協(xié)調節(jié)，稅務上只認發(fā)票，會計上我們有可以確認相關金額的真實單據就可以了，這也是會計上實質重于形式的一種體現(xiàn)吧。本期文章我們將繼續(xù)為大家講解《暫估入賬相關處理》

三、應付賬款暫估款的審計方法

注冊會計師對應付賬款暫估款的審計應主要關注其真實性和合規(guī)性。在風險導向審計下，對于被審計單位的各個重要環(huán)節(jié)，需要了解其內部控制之后，再實施進一步審計程序，即內部控制測試和實質性測試，較好的內部控制會在很大程序上減少被審計單位錯報的風險，同時也可相對減少實質性程序的范圍。但由于各單位內部控制的情況不一，下文主要以實質性程序來介紹應付賬款暫估款的審計方法。

1、確定被審計單位賬務處理是否正確。如果被審計單位未按照常規(guī)的存貨的暫估賬務處理方法進行入賬，或采用較異常的財務處理方式，審計人員應確定該處理方法是否合規(guī)，如不合規(guī)是否需要做審計調整或考慮是否存在其他的審計風險。

2、取得應付賬款暫估款的明細表，明細表的字段包括但不限于供應商名稱、存貨名稱和規(guī)格、入庫日期、入庫單編號、數(shù)量、單價、暫估金額、出庫日期等。

（1）分別對每個字段進行審查，以確定其合理性或合規(guī)性。比如篩查同一存貨，可以檢查不同入庫日期的單價是否存在異常波動，也可以檢查入庫日期是否存在集中在幾天的情況，還可以比較暫估單價與合同協(xié)議價格、或當月或近期同類商品的采購價格等。通過篩查各個字段，可以為之后的審計提供相應線索。

（2）在實務中，審計人員也可以在信賴被審計單位ERP系統(tǒng)的情況下，直接從系統(tǒng)導出入庫明細表，開票明細表等，兩者進行交叉比對，并與被審計單位提供的表格進行核對，以確定其合理性和準確性。

（3）通過以上數(shù)據分析，如發(fā)現(xiàn)有異常情況，可以抽查原始單據，比如采購合同、送貨單、入庫單、驗收單、領用單等，以確定是否發(fā)現(xiàn)異常情況。

3、分析每月應付暫估或存貨暫估金額的變動趨勢是否有異常。一般來說，企業(yè)每月都會有一部分暫估金額入賬，而且該趨勢一般會比較穩(wěn)定，如果出現(xiàn)個別月份暫估金額變動較大，或有異常的波動，則需要關注截止日特別是年末和異常日應付暫估金額的合理性。

4、函證應付賬款暫估金額。一般情況下，對于應付賬款的函證只函證非暫估金額，該部分是被審計單位與供應商日常對賬的重點，對該部分的函證也可以取得比較滿意的回函結果。但如果被審計單位應付暫估金額較大或應付暫估存在較大的錯報風險，函證也是一個有效的審計方法。在函證過程中，可以將各供應商的應付賬款分為暫估金額和非暫估金額，也可以按照本期支付金額，本期開票金額，期末未開票金額或數(shù)量來函證。由于第二種方式工作量較大，可能回函的結果不太理想，在實務中可以根據被審計單位的具體情況來確定采用何種函證方式。由于結算單價存在差異，暫估金額不代表真正的結算金額，供應商可能回函不符，但函證的目的并不是回函相符，而是證明賬面金額是否合理公允，如果回函的差異在可接受的水平之內是可以接受的。

5、進行截止日期后審查，一方面可以抽取期末余額較大的應付暫估款，確定其期后發(fā)票是否已到，如取得可將暫估明細表中暫估金額與實際結算金額進行比較，確定是否在合理的范圍內。另一方面可以通過檢查應付暫估期后付款的情況，進一步確定其真實性和合理性。

6、盤點。如果應付暫估對應的已入庫存貨還沒有領用，可以通過存貨的盤點驗證其真實性，在盤點過程中，還應關注存貨的質量。

審計時應注意的其他事項：

1、關于應付賬款暫估賬齡的劃分。存貨暫估是由于發(fā)票未到而形成的，一般來說，次月就會收到發(fā)票，應付賬款暫估則轉為非暫估的應付賬款，所以應付賬款暫估的賬齡一般為30天。但如果對于長期未到發(fā)票的存貨來說，應付暫估款則會一直被暫估入賬，一方面其賬齡可按實際入庫時間確定，另一方面應審查其發(fā)票長期未到的原因，或懷疑其真實性。

2、審計不同類型的被審計單位應關注的重點。對于上市公司來說，它們一般傾向于少計負債，多計利潤，由于少計暫估應付賬款，減少了應付賬款的賬面價值，可以增加利潤，審計時應關注少暫估應付賬款的風險。而對于其他企業(yè)來說，尤其是民營企業(yè)，由于避稅的考慮，傾向于少計收入，多計費用，審計時應關注多暫估應付款的風險。