案例背景
新加坡A公司在蘇州昆山投資設(shè)立100%控股的中國B公司。A公司向B公司提供生產(chǎn)流程的專利使用權(quán),進(jìn)行特許生產(chǎn)經(jīng)營。
新加坡A公司向中國B公司收取特許權(quán)使用費200萬元(未扣除任何稅費)。新加坡A公司的會計收入為1200萬元(含向中國B公司收取的特許權(quán)使用費200萬元),會計費用為700萬元(含被中國B公司就特許權(quán)使用費扣繳的預(yù)提所得稅,如果有的話)。新加坡的公司所得稅稅率為17%。
稅務(wù)問題
分析新加坡A公司收取的特許權(quán)使用費在新加坡是否要繳稅?
在中國是否要繳稅,如果在中國要繳稅,那么要交多少稅?
該稅款能否在新加坡進(jìn)行稅前扣除或稅收抵免?
參考分析
根據(jù)新加坡《所得稅法》(Income Tax Act),特許權(quán)使用費的地域歸屬取決于許可或使用權(quán)的取得與授予地。如果新加坡A公司是在新加坡取得相關(guān)權(quán)利,并在新加坡與中國B公司簽訂授權(quán)使用該權(quán)利的合同,那么該特許權(quán)使用費收入被視為源自新加坡的收入,需要在新加坡繳納公司所得稅。新加坡對居民公司的全球收入征稅,但外國源收入可能享受免稅或稅收抵免(如符合條件)。在本例中,假設(shè)特許權(quán)使用費源自新加坡,因此需在新加坡繳稅。
根據(jù)中國《企業(yè)所得稅法》,在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè),其來源于中國境內(nèi)的所得需繳納企業(yè)所得稅。特許權(quán)使用費所得的來源地按照支付所得的企業(yè)的所在地確定。因此,新加坡A公司向中國B公司收取的特許權(quán)使用費屬于來源于中國境內(nèi)的所得,需要在中國繳納企業(yè)所得稅。
標(biāo)準(zhǔn)稅率:非居民企業(yè)特許權(quán)使用費的預(yù)提所得稅稅率為20%,但實際征收率通常為10%(由支付人源泉扣繳)。
稅收協(xié)定優(yōu)惠:根據(jù)中國與新加坡的雙邊稅收協(xié)定(《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第12條),特許權(quán)使用費的預(yù)提所得稅稅率不超過10%。如果想享受此優(yōu)惠稅率,新加坡A公司需向新加坡稅務(wù)局申請開具稅收居民身份證明,并提交給中國B公司及中國稅務(wù)機關(guān)。
計算中國預(yù)提所得稅:假設(shè)適用10%的協(xié)定稅率,則中國預(yù)提所得稅 = 200萬元 × 10% = 20萬元。
稅前扣除:根據(jù)新加坡《所得稅法》第14條,為產(chǎn)生應(yīng)課稅利潤而招致的非資本性質(zhì)開支可予以扣除。然而,新加坡稅務(wù)機關(guān)的觀點是,外國預(yù)提所得稅屬于對利潤的運用(即收入產(chǎn)生后的征稅),而非為產(chǎn)生應(yīng)課稅利潤而直接招致的開支或費用。因此,該預(yù)提所得稅不可在新加坡計算公司所得稅時作稅前扣除。
稅收抵免:鑒于新加坡A公司就同一筆特許權(quán)使用費收入在新加坡和中國均需繳稅,存在雙重征稅可能。根據(jù)新加坡與中國稅收協(xié)定第22條(消除雙重征稅方法),新加坡居民就收入項目在中國繳納的稅款,可在該居民就該收入應(yīng)繳的新加坡稅款中抵免。具體規(guī)則如下:
稅收抵免金額不得超過根據(jù)新加坡稅法計算出的就該收入項目應(yīng)繳的稅款。
計算時,需先調(diào)整應(yīng)納稅所得額(加回不可扣除的中國預(yù)提所得稅),再計算應(yīng)納新加坡稅,最后抵免中國稅款。
會計收入:1200萬元
減:會計費用:700萬元(含中國預(yù)提所得稅20萬元)
會計利潤:500萬元
加:不能稅前扣除的中國預(yù)提所得稅:20萬元
應(yīng)納稅所得額:500萬元 + 20萬元 = 520萬元
應(yīng)納新加坡A公司所得稅:520萬元 × 17% = 88.4萬元
減:境外所得稅收抵免額:
抵免額取以下較小值:
在中國實際繳納的預(yù)提所得稅:20萬元
該特許權(quán)使用費收入在新加坡的應(yīng)納稅額:200萬元 × 17% = 34萬元
因此,抵免額 = min[20萬元, 34萬元] = 20萬元
實際應(yīng)納新加坡A公司所得稅:88.4萬元 – 20萬元 = 68.4萬元
結(jié)論
新加坡A公司收取的特許權(quán)使用費,如果源自新加坡,需在新加坡繳納公司所得稅(稅率17%)。
同時,該收入在中國需繳納預(yù)提所得稅,適用中國-新加坡稅收協(xié)定稅率10%,稅款為20萬元。
中國預(yù)提所得稅不可在新加坡稅前扣除,但可根據(jù)稅收協(xié)定在新加坡稅款中抵免,抵免額以該收入在新加坡的應(yīng)納稅額為限。
最終,新加坡A公司實際繳納的新加坡A公司所得稅為68.4萬元,避免了雙重征稅。
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