小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積。小企業(yè)的資本公積不得用于彌補虧損。為了核算小企業(yè)資本公積的增減變動情況，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“資本公積”科目，本科目屬于所有者權(quán)益類科目，其貸方表示企業(yè)資本公積的增加數(shù)額，其借方表示企業(yè)資本公積的減少數(shù)額。本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)資本公積總額。

一般的資本公積是歸所有者共有，且由非收益轉(zhuǎn)化而形成的資本，主要包括資本溢價（或股本溢價）和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。其中需要注意，關(guān)于“資本公積”科目，小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則的相同點在于，企業(yè)收到現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)價值與該投資方在企業(yè)注冊資本中享有的份額之間的差額都應(yīng)該記入“資本公積——資本溢價（或者股本溢價）”科目。但是，與企業(yè)會計準則不同的是，小企業(yè)會計準則下只有“資本公積——資本溢價（或者股本溢價）”科目。而在企業(yè)會計準則下，應(yīng)該還包括“資本公積——其他資本公積”明細科目，是屬于直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，而小企業(yè)不包括這些，應(yīng)該注意區(qū)分。

1．可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動

當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升，則會增加“資本公積——其他資本公積”科目，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；反之，減少資本公積，則作相反的會計分錄。

2．權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益的變動

對于被投資單位除凈利潤以外其他所有者權(quán)益的變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少“資本公積——其他資本公積”科目。

3．與記入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅

資產(chǎn)負債表日，與直接記入所有者權(quán)益項目相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，要借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，與之相關(guān)的遞延所得稅負債，則借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“遞延所得稅負債”科目，而不構(gòu)成所得稅費用。

4.固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時公允價值變動

自用房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨等轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計量。轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的，其差額為利得，增加“資本公積——其他資本公積”科目，計入所有者權(quán)益。

5.以權(quán)益結(jié)算的股份支付而形成的費用

對于權(quán)益結(jié)算涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值計入成本費用，相應(yīng)增加“資本公積——其他資本公積”科目。

6．利用衍生工具進行套期時

在資產(chǎn)負債表日，滿足運用套期會計方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失，屬于有效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

【例】2×17年1月1日，某城市A企業(yè)作為有限責(zé)任公司成立，由甲、乙、丙三人共同出資，公司注冊資本為2200000元，其中，甲、乙、丙的持股比例分別為50%、30%和20%。2×18年7月1日，由于企業(yè)發(fā)展形勢良好，為了擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，當(dāng)日，所有的投資者甲、乙、丙三人決定新增注冊資本700000元，且全部由丁投資者用現(xiàn)金資產(chǎn)投入，丁投資者實際出資800000元。

根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，A企業(yè)做賬務(wù)處理如下：

2×17年1月1日，某城市A企業(yè)收到實收資本：

借：銀行存款800000

貸：實收資本——丁700000

資本公積——資本溢價100000

(2)根據(jù)有關(guān)規(guī)定用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記“資本公積”科目，貸記“實收資本”科目。根據(jù)有關(guān)規(guī)定減少注冊資本，借記“實收資本”“資本公積”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。

【例】2×17年2月1日，某城市B企業(yè)作為有限責(zé)任公司成立，由甲、乙、丙三人共同出資，公司注冊資本為5000000元，其中，甲、乙、丙三人的持股比例分別為40%、40%和20%。2×18年2月1日，由于企業(yè)發(fā)展形勢良好，為了擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，當(dāng)日，所有的投資者甲、乙、丙三人決定按照原出資比例將資本公積1000000元轉(zhuǎn)增資本。

根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，B企業(yè)做賬務(wù)處理如下：

2×18年2月1日，B企業(yè)實現(xiàn)增加資本：

借：資本公積1000000

貸：實收資本——甲400000

——乙400000

——兩200000