在會計實務(wù)中，預(yù)繳企業(yè)所得稅一般是按會計口徑申報，只涉及一小部分調(diào)減項，無調(diào)增項。然而有很多稅法規(guī)定的允許稅前扣除項，需等全年數(shù)據(jù)出來后才能計算，如業(yè)務(wù)招待費、廣宣費的稅前扣除。總體上企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時按照會計口徑來操作，而在交稅時必須按照稅法口徑，因此會計與稅法有差異的地方，需要根據(jù)差異的性質(zhì)進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。具體分析如下：

01、預(yù)繳數(shù)大于匯算數(shù)的處理

? 永久性差異的處理：

如果是因為不征稅收入或少計費用導(dǎo)致的多繳稅情況，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整，而不是直接運用“所得稅費用”科目。

? 退稅或抵繳處理：

辦妥退稅或抵繳下一年度應(yīng)繳稅款手續(xù)時，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的會計分錄處理。

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅

貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅

? 將“以前年度損益調(diào)整”轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”賬戶

借：以前年度損益調(diào)整—所得稅

貸：利潤分配—未分配利潤

? 按未分配利潤數(shù)的10%調(diào)整“盈余公積”賬戶

借：利潤分配—未分配利潤

貸：盈余公積—法定盈余公積金

? 收到退稅款時

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅

02、預(yù)繳數(shù)小于匯算數(shù)的處理

這種情況下要分為永久性差異和暫時性差異兩種情況來進(jìn)行賬務(wù)處理。

? 永久性差異：

此情況是由于稅法不認(rèn)可企業(yè)的費用或應(yīng)當(dāng)計入收入而會計上作為費用或不計入收入進(jìn)行核算所產(chǎn)生的差異。此時計算的所得稅費用與應(yīng)納稅款一致，只涉及補(bǔ)繳稅款的會計處理。

? 計提補(bǔ)繳的稅款時：

借：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)繳所得稅

? 并將“以前年度損益調(diào)整”轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”賬戶

借：利潤分配—未分配利潤

貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用

? 調(diào)整有關(guān)“盈余公積”賬戶

借：盈余公積—法定盈余公積金

貸：利潤分配—未分配利潤

03、補(bǔ)繳稅款時：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)繳所得稅

貸：銀行存款(或庫存現(xiàn)金)

? 暫時性差異：

? 需要計提補(bǔ)繳稅款時，應(yīng)記入“遞延所得稅資產(chǎn)（遞延所得稅負(fù)債）”科目和“應(yīng)交稅費——應(yīng)繳所得稅”科目。

? 補(bǔ)繳稅款時，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)繳所得稅”科目和“銀行存款（或庫存現(xiàn)金）”科目。

預(yù)繳和匯算清繳數(shù)據(jù)不一致影響不大，應(yīng)以匯算清繳申報的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。但是預(yù)繳所得稅金額與匯繳所得稅金額存在一定比例的勾稽關(guān)系，如果預(yù)繳所得稅金額遠(yuǎn)低于匯繳所得稅金額，企業(yè)可能會被認(rèn)為有惡意操控利潤的嫌疑。

? 在進(jìn)行賬務(wù)處理時，還需要注意以下幾個方面：

? 應(yīng)當(dāng)調(diào)整匯算清繳年度報表的年末數(shù)，同時更正調(diào)整年度報表的年初數(shù)。

? 如果涉及到貨幣資金的收付，如收到退稅款，應(yīng)當(dāng)作為實際收款年度的業(yè)務(wù)處理，不能調(diào)整匯算清繳年度的相關(guān)賬務(wù)。

? 在處理預(yù)繳所得稅與匯算清繳不一致的情況時，企業(yè)應(yīng)遵守稅法規(guī)定，確保預(yù)繳稅款的準(zhǔn)確性，并在匯算清繳時根據(jù)實際情況進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。

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