在會計實務中，預繳企業所得稅一般是按會計口徑申報，只涉及一小部分調減項，無調增項。然而有很多稅法規定的允許稅前扣除項，需等全年數據出來后才能計算，如業務招待費、廣宣費的稅前扣除。總體上企業在進行賬務處理時按照會計口徑來操作，而在交稅時必須按照稅法口徑，因此會計與稅法有差異的地方，需要根據差異的性質進行相應的會計處理。具體分析如下：

01、預繳數大于匯算數的處理

? 永久性差異的處理：

如果是因為不征稅收入或少計費用導致的多繳稅情況，應通過“以前年度損益調整”科目調整，而不是直接運用“所得稅費用”科目。

? 退稅或抵繳處理：

辦妥退稅或抵繳下一年度應繳稅款手續時，應進行相應的會計分錄處理。

借：應交稅費—應交所得稅

貸：以前年度損益調整—所得稅

? 將“以前年度損益調整”轉入“利潤分配—未分配利潤”賬戶

借：以前年度損益調整—所得稅

貸：利潤分配—未分配利潤

? 按未分配利潤數的10%調整“盈余公積”賬戶

借：利潤分配—未分配利潤

貸：盈余公積—法定盈余公積金

? 收到退稅款時

借：銀行存款

貸：應交稅費—應交所得稅

02、預繳數小于匯算數的處理

這種情況下要分為永久性差異和暫時性差異兩種情況來進行賬務處理。

? 永久性差異：

此情況是由于稅法不認可企業的費用或應當計入收入而會計上作為費用或不計入收入進行核算所產生的差異。此時計算的所得稅費用與應納稅款一致，只涉及補繳稅款的會計處理。

? 計提補繳的稅款時：

借：以前年度損益調整—所得稅費用

貸：應交稅費—應繳所得稅

? 并將“以前年度損益調整”轉入“利潤分配—未分配利潤”賬戶

借：利潤分配—未分配利潤

貸：以前年度損益調整—所得稅費用

? 調整有關“盈余公積”賬戶

借：盈余公積—法定盈余公積金

貸：利潤分配—未分配利潤

03、補繳稅款時：

借：應交稅費—應繳所得稅

貸：銀行存款(或庫存現金)

? 暫時性差異：

? 需要計提補繳稅款時，應記入“遞延所得稅資產（遞延所得稅負債）”科目和“應交稅費——應繳所得稅”科目。

? 補繳稅款時，應記入“應交稅費——應繳所得稅”科目和“銀行存款（或庫存現金）”科目。

預繳和匯算清繳數據不一致影響不大，應以匯算清繳申報的數據為準。但是預繳所得稅金額與匯繳所得稅金額存在一定比例的勾稽關系，如果預繳所得稅金額遠低于匯繳所得稅金額，企業可能會被認為有惡意操控利潤的嫌疑。

? 在進行賬務處理時，還需要注意以下幾個方面：

? 應當調整匯算清繳年度報表的年末數，同時更正調整年度報表的年初數。

? 如果涉及到貨幣資金的收付，如收到退稅款，應當作為實際收款年度的業務處理，不能調整匯算清繳年度的相關賬務。

? 在處理預繳所得稅與匯算清繳不一致的情況時，企業應遵守稅法規定，確保預繳稅款的準確性，并在匯算清繳時根據實際情況進行相應的會計處理。

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