疫情前幾年和疫情后，柬埔寨通過系列的優惠政策，吸引了大量FDI外國投資，尤其是在制造業、旅游業和房地產等領域。當國內企業計劃境外投（ODI）柬埔寨時，了解柬埔寨的企業稅收制度是一項要做好的功課，本文將解析柬埔寨的主要稅種及其稅率，以幫助企業更好地規劃和管理稅務。

一、柬埔寨的主要稅種及稅率

柬埔寨的企業稅收體系包括多種稅種，涵蓋從利潤到進口、出口的各個方面。以下是一些主要稅種的詳細解析：

1.利潤稅（Corporate Income Tax）

利潤稅是柬埔寨企業稅收體系中核心的稅種之一。它主要針對在柬埔寨境內運營的企業，對其產生的所有利潤進行征稅。為了確保企業理解并正確遵守柬埔寨的利潤稅政策，本節將深入探討該稅種的適用范圍、稅率、優惠政策以及計算方法，并提供針對企業的實用建議。

適用對象

所有在柬埔寨運營的企業都需要繳納利潤稅，以下是利潤稅的主要適用對象：

居民納稅人：包括在柬埔寨注冊的本地公司，以及在柬埔寨有常設機構或營業場所的外國公司。居民納稅人需要對來自柬埔寨和國外的所有收入繳納利潤稅。

非居民納稅人：即外國公司或個人，在柬埔寨沒有常設機構的情況下，僅需對來源于柬埔寨境內的收入（如從事特定業務活動或向柬埔寨支付的收入）繳納利潤稅。

稅率

柬埔寨的標準利潤稅稅率為 20%，然而根據行業和具體情況，企業可能適用不同的稅率：

標準稅率：絕大多數企業適用20%的標準稅率。這包括制造業、服務業、批發零售等行業。

自然資源和油氣開采企業：由于這些行業的特殊性，柬埔寨對自然資源和油氣開采企業實施 30% 的稅率。

投資優惠稅率：根據柬埔寨政府的招商政策，符合條件的企業可能享受優惠稅率，低可降低至 0% 或 9%。這種稅率適用于符合柬埔寨投資法規定的優先產業或符合綠色環保、基礎設施建設等領域的企業。

稅務計算方式

利潤稅的計算有三種主要方式：

實際稅制：企業根據其實際的財務數據（收入、成本、利潤）來計算并申報稅款。實際稅制通常適用于較大型的企業或外資企業。

簡化稅制：針對中小型企業，簡化稅制使得企業在財務處理上更為輕松，稅務計算較為簡便。

預估稅制：適用于一些小型企業或個體經營者，根據預估的營業額計算稅款，而不是依賴實際利潤。這種方法減少了審計和稅務合規的復雜性。

2. 最低稅

最低稅是一個獨立于利潤稅之外的稅種，目的是確保企業繳納至少一定比例的稅費，即便企業沒有盈利。最低稅是一種無論盈利與否都必須繳納的稅。

應稅對象：

所有適用實際稅制的企業（除合格投資項目外）都必須繳納最低稅。這意味著，即使某些企業在某個財年內虧損，它們仍需繳納最低稅，前提是它們的營業額超過一定的閾值

稅率：

最低稅的稅率為年營業額的1%，該比例是基于企業所有來源的總收入。最低稅的計算包括除了增值稅之外的所有稅費。

若企業的利潤稅達到或超過年營業額的1%以上，企業則無需再繳納最低稅，只需要繳納利潤稅。

合格投資項目的豁免：

柬埔寨政府為鼓勵FDI外資投資，特別是在某些優先發展行業，允許特定合格投資項目免除最低稅的繳納。這些項目通常需要獲得柬埔寨投資委員會（CDC）的批準。

3. 預扣稅

預扣稅（Withholding Tax）主要適用于從事跨境支付的情況，尤其是企業或個人在向非居民支付款項時，需要按照一定比例扣除稅款并直接繳納給稅務局。這項稅制的主要目的是確保稅款及時到位，避免逃稅行為。

應稅對象：

預扣稅適用于所有涉及支付特定費用（如利息、租金、特許權使用費、管理費用、紅利等）的交易。

稅率：

居民納稅人支付款項：居民納稅人向其他居民支付款項時，可根據不同的交易類型適用不同稅率（如15%、10%、6%、4%）。

非居民納稅人支付款項：居民納稅人向非居民納稅人支付款項時，按14%的稅率進行預扣。

主要涉及款項：預扣稅通常適用于支付給非居民的利息、專利費、租金、管理費用等，以及特許權使用費、紅利等。

4. 工資稅

柬埔寨的工資稅適用于所有員工（無論其國籍）在柬埔寨境內的工資收入。雇主需要按照國家規定的稅率對員工工資進行預扣并上繳稅務局。稅率根據工資的高低分為不同檔次。

應稅對象：

居民納稅人：柬埔寨居民的工資收入，不論來源于境內還是境外，都需要繳納工資稅。

非居民納稅人：非居民納稅人僅對其來自柬埔寨的收入繳納工資稅。

稅率：

工資稅采取累進稅率，稅率根據月薪的不同分段，稅率從0%到20%不等。具體的稅率如下：

薪資較低的員工（通常低于250美元/月）可能享有免稅待遇。

 

薪資較高的員工（通常超過1500美元/月）則需要按照較高的稅率繳納工資稅。

5. 增值稅（VAT）

增值稅（VAT）是柬埔寨稅收體系中重要的消費稅，主要針對商品和服務的交易征稅。它是由企業在每一交易環節中逐步轉嫁給最終消費者的。

適用對象

增值稅適用于柬埔寨境內銷售的商品和提供的服務，以下是主要的應稅對象：

商品和服務的提供者：在柬埔寨銷售商品或提供服務的企業都需繳納增值稅。

進口商品：進口商品同樣需要繳納增值稅。無論商品的最終用途如何，進口商需在進入柬埔寨海關時繳納增值稅。

出口商品和服務：對于出口商品或在柬埔寨境外提供的服務，不征收增值稅。這一政策旨在促進柬埔寨的國際貿易和出口。

稅率

柬埔寨的增值稅稅率為 10%，適用于大多數商品和服務的交易。

免稅品：部分商品和服務可能免于征收增值稅，具體如部分基礎商品、教育、醫療服務等。

出口免稅：柬埔寨實施出口免稅政策，即出口到境外的商品和服務不征增值稅。

增值稅申報與管理

企業需要每月申報增值稅，通常為每月20日前，具體時間取決于企業的營業額。企業在購買商品或服務時，向供應商支付增值稅，并在銷售商品或服務時向客戶收取增值稅。最終，企業需要通過增值稅的“進項稅”和“銷項稅”相抵消，按差額繳納稅款。

增值稅登記

所有在柬埔寨供應應稅貨物和服務的納稅人，必須進行增值稅登記并按規定繳納稅款。注冊增值稅后，企業需定期向稅務局提交增值稅申報表。

二、其他稅種

柬埔寨的稅收體系除了利潤稅、最低稅、預扣稅、工資稅和增值稅外，還包括一系列其他稅種，用于確保國家財政收入的多樣化來源。

特種稅：

針對特定商品或服務（如煙草、飲料、娛樂活動、大型車輛等）征收10%的特種稅。

航空和電信稅：

國內及國際航空機票的稅率為3%；國內及國際電信的稅率為20%。

財產轉移稅：

不動產和某些類型車輛的所有權轉讓，轉讓價值的4%。

土地閑置稅：

對超過1200平方米的閑置土地部分征收2%的稅。

房屋土地租賃稅：

租金的10%。

稅務執照稅

在柬埔寨經營的所有納稅人都必須在每年的3月31日前為其開展的每項業務活動注冊并繳納稅務執照稅。根據營業額按1250、750、300、100者五個梯度收費。

三、稅收優惠與減免

柬埔寨當地為了吸引FDI外國投資，在某些領域尤其是投資于科技、能源、基礎設施等，在不同的園區和省份提供了力度較大的稅收優惠政策。比如：

零稅率：部分投資項目可享受最高5至10年的免稅期。特別是對于新設立的企業，政府會根據企業的投資金額、所處行業和經濟影響等因素，決定是否給予稅收減免。

稅率優惠：符合政府優先發展領域的企業可享受低至9%的稅率，尤其是在高科技和可持續發展的項目中。